Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возврат товара в учете поставщика». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При расторжении договора и возврате товара продавец может принять к вычету суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Порядок действий продавца и покупателя аналогичен тому, который мы описали в соответствующих разделах при возврате товара в рамках одного договора.
Новый взгляд на старые проблемы
Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ очень сильно упростило правила отражения возвратов товара. Если ранее нужно было различать возврат принятых и непринятых к учету товаров, смотреть, обратная реализация это или возврат, то с 1 января 2019 г., согласно Письму, на любой возврат – независимо от того, принят товар к учету покупателем или нет, возвращается часть товара или несколько штук из партии, на УСН ли был покупатель или нет – поставщик выписывает корректировочный счет-фактуру. Следует учесть, что в графе 7 «Налоговая ставка» корректировочного счета-фактуры указывается ставка, по которой товар реализовывали.
Для этого была сохранена прежняя ставка в книге продаж. Ранее согласно Постановлению Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 произошли небольшие изменения в книге продаж: в графах 14 и 17 поменялась ставка с 18 на 20%, но прежняя ставка также пока сохранена в графах 14а и 17а для возможности отражать корректировочные счета-фактуры по продажам 2018 г.
Какими документами оформить возврат товара поставщику
Покупатель со своей стороны должен подготовить документы, подтверждающие обоснованность возврата товара продавцу в рамках того же договора, по которому была осуществлена поставка. Причины, по которым товар снова оказался у производителя, и конкретные пункты договора, применимые к сложившимся обстоятельствам, указываются в соглашении о расторжении договора или в уведомлении о расторжении договора в одностороннем порядке. Если каждая поставка продукции согласуется отдельным приложением к договору, вместо документа о прекращении договора контрагенты указывают новые обстоятельства сделки в дополнительном соглашении об изменении договора.
Накладную потребитель составляет, когда уже принял продукцию. Если вдруг решил отказаться от товара прямо в процессе его приемки, отдельный документ на возврат оформлять не нужно – данные об уменьшении стоимости фиксируются в накладной поставщика. Накладную можно использовать по форме ТОРГ-12, либо разработать самостоятельно с учетом требований законодательства.
Если обнаружился бракованный товар, покупателю придется направить контрагенту документ о несоответствии товара завяленному по качеству. Его образец может быть закреплен договором, учетной политикой компании или можно воспользоваться актами по формам ТОРГ-2, М-7.
Какими документами оформить возврат товара
При любой системе налогообложения сопроводительные документы на возврат товара оформляются одинаково.
Возврат бракованного товара, а также несоответствие количеству, ассортименту или другим условиям, указанным в договоре, покупатель оформляет актом о расхождениях. Обязательной формы этого документа не предусмотрено, поэтому есть такие варианты:
- воспользоваться унифицированной формой № ТОРГ-2 – акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;
- разработать свой документ со всеми обязательными реквизитами, перечисленными в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Процедура возврата товара от покупателя без НДС поставщику с НДС
В случае если покупатель признается неплательщиком НДС, процедура зависит от того, будет товар возвращаться полностью, или частично.
Оформляется полный возврат в книге покупок продавца, а, именно, регистрируется выписанный ранее счет-фактура. Это осуществляется на дату, когда он получил документы от покупателя.
Частичный возврат должен быть оформлен продавцом с корректирующим счетом-фактурой, который по сумме должен соответствовать сумме покупательского возврата.
Если продавец передал товар, не предоставляя счет-фактуру, но использовав ККТ, то ему необходимо возместить деньги покупателю, занеся реквизитные данные РКО в книгу покупок. Кроме этого, поставщику необходимо составить оформление прихода возврата.
Однако, несмотря на то, что возврат товара осуществлял неплательщик НДС, поставщик может воспользоваться правом вычета НДС.
Отражение возврата в Комплексной конфигурации
В Комплексной конфигурации возврат от покупателя регистрируется документом «Возврат от покупателя», а возврат поставщику регистрируется документом «Возврат поставщику».
Для отражения позиции Минфина России, изложенной в письме от 07.03.2007 №03-07-15/29, в конфигурацию добавлена возможность на основании документа «Возврат от покупателя» вводить документ «Счет-фактура полученный», а на основании документа «Возврат поставщику» вводить документ «Счет-фактура выданный».
Поле «Номер и дата сч-фак.(вручную)» предназначено для заполнения номера и даты счета фактуры вручную, в том случае, если возврат осуществляется без указания документа поступления или отгрузки.
Порядок отражения в учете возвратов см. в таблице.
Таблица
|
Книга покупок |
Книга продаж |
|
|
«Возврат от покупателя», счет-фактура полученный зарегистрирован |
Фиксируется запись на сумму возвращенных ценностей.Основание — счет-фактура документа возврата |
— |
|
«Возврат от покупателя», счет-фактура полученный не зарегистрирован |
Фиксируется запись на сумму возвращенных ценностей. Основание — счет-фактура документа отгрузки |
— |
|
«Возврат поставщику», счет-фактура выданный выписан |
— |
Фиксируется запись на сумму возвращенных ценностей. Основание — счет-фактура документа возврата |
|
«Возврат поставщику», счет-фактура выданный не выписан |
— |
Не отражается, выдается соответствующее предупреждение |
Таким образом, возвраты от покупателей отражаются в книге покупок либо по счету-фактуре возврата, либо, если такой не зарегистрирован, по счету-фактуре документа отгрузки.
Возвраты поставщику в книге продаж отражаются только в случае выписанного счета фактуры.
Ситуации, когда требуется восстановить НДС, отображены в статье 170 Налогового Кодекса. При покупке объекта предъявленный сбор покупателю, который уплачивает налоги, может принять к возмещению. Но входной сбор в некоторых случаях может потребоваться восстановить.
Восстановление платежа, который ранее принимался к компенсации, представляет собой операцию, когда ранее принимаемый к вычету налог нужно восстановить, уплатить в бюджет.
Если после покупки партии происходит снижение стоимости или количества, ранее принимаемый к компенсации налог нужно будет восстановить. В случае выполнения операции по восстановлению формируются следующие проводки: ДТ19КТ68 – восстановление. ДТ91КТ19 – включение налога в состав прочих расходов.
НДС при возврате экспортного брака
Взимание НДС при экспорте и импорте товаров между странами ЕАЭС осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29 мая 2014 г. (далее — Протокол). Ввоз товаров на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС считается импортом (п. 2 Протокола). При ввозе товаров импортер должен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, уплатить НДС. Кроме того, он должен представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по косвенным налогам вместе с пакетом документов, в состав которых входит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 19 и 20 Протокола).
Ранее Минфин России полагал, что бывший экспортер должен платить НДС при ввозе в Россию возвращенных ему бракованных товаров. Так, в письме от 17.08.2016 № 03-07-13/1/48093 финансисты рассмотрели аналогичную ситуацию в отношении экспортера, применяющего УСН. Напомним, что лица, находящиеся на УСН, так же как и компании на общей системе налогообложения, являются плательщиками НДС при ввозе товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Финансисты указали, что в случае возврата ранее экспортированных с территории РФ товаров российской компании, в том числе и применяющей УСН, следует уплатить НДС при ввозе этих товаров независимо от причин возврата. При этом они сослались на п. 2 и 13 Протокола, согласно которым ввоз товаров считается импортом, а взимание косвенных налогов по импортируемым товарам осуществляется налоговым органом государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары.
Однако в 2017 г. позиция финансистов изменилась. Теперь они считают, что при ввозе бракованных товаров, которые ранее были экспортированы, обязанности по уплате НДС не возникает. Соответственно, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и налоговая декларация по косвенным налогам в налоговый орган не представляются.
Такая позиция изложена в письме Минфина России от 01.09.2017 № 03-07-13/1/56235. Она основывается на положениях п. 11 Протокола. Этой нормой предусмотрено, что налоговая база по НДС при экспорте товаров в случае уменьшения их количества (объема) в связи с возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора согласовали возврат. Отметим, что аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 28.06.2017 № 03-07-13/1/40899.
Таким образом, бывший экспортер не уплачивает НДС и должен скорректировать налоговую базу по данному налогу, определенную по этим товарам при их экспорте.
Исходя из положений п. 11 Протокола корректировка налоговой базы показывается в декларации по НДС (порядок заполнения декларации утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, далее — Порядок) за период, в котором стороны подписали документы о возврате бракованных товаров. Порядок корректировки зависит от того, подтвердила ли российская компания свое право на применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров или нет.
Если возвращается товар по подтвержденному экспорту, корректировка отражается в разделе 4 декларации. По строке 070 показывается корректировка налоговой базы (п. 41.6 Порядка). В нашем случае это будет стоимость возвращенных бракованных товаров. При этом в строке 080 записывается сумма восстановленного НДС, ранее принятого к вычету по этим товарам. Из положений п. 41.9 Порядка следует, что значение по строке 080 будет формировать показатель строки 130 «Сумма налога, исчисленная к уплате по разделу». Таким образом, в результате корректировки у компании появляется НДС к уплате в размере восстановленной суммы налога по бракованным товарам, ранее принятой к вычету.
По неподтвержденному экспорту корректировка осуществляется в разделе 6 декларации. В этом случае стоимость возвращенных бракованных товаров отражается по строке 080 (п. 43.7 Порядка). При этом в строке 090 записывается сумма НДС, которая была исчислена при реализации бракованных товаров, а в строке 100 — сумма налога, принятая к вычету по этим товарам и подлежащая восстановлению. Учитывая положения п. 43.9 и 43.10 Порядка, если значение в строке 100 окажется больше, чем в строке 090, разница записывается в строке 160 и представляет собой сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Если же значение в строке 090 больше, чем в строке 100, разница отражается в строке 170 как сумма налога к возмещению.
Пример
Российская компания поставила белорусскому покупателю две партии товаров. Обе партии оказались бракованными, и покупатель их вернул.
Стоимость первой партии товаров — 200 000 руб., НДС, принятый по ним к вычету, — 23 000 руб. При реализации второй партии товаров стоимостью 230 000 руб. на экспорт компания уплатила НДС по ставке 18% в размере 41 400 руб. Предъявленный поставщиками этих товаров НДС, принятый компанией к вычету, — 27 000 руб.
При возврате первой партии товаров по причине брака раздел 4 будет заполнен следующим образом: строка 070 — 200 000 руб.; строка 080 — 23 000 руб.; строка 130 — 23 000 руб.
При возврате второй партии товаров раздел 6 декларации заполняется следующим образом: строка 080 — 230 000 руб.; строка 090 — 41 400 руб.; строка 100 — 27 000 руб.; строка 170 — 14 400 руб. (41 400 руб. – 27 000 руб.).
Заполнение декларации по НДС при возврате аванса
Подскажите, пожалуйста, если декларация по НДС Раздел.3 «Налоговые вычеты» заполняется на основании книги покупок следующим образом:
Столбец (7) «стоимость покупок, включая НДС всего» = строка 220 в декларации
Столбец (8а) «стоимость покупок без НДС» *18% = строка 130 в декларации
Столбец (8б) «сумма НДС» — «стоимость покупок без НДС» *18% = строка 200 в декларации
То возврат неиспользованного аванса от поставщика должен отражаться в сроке 200. Но правильнее отразить возврат в строке 130 (по инструкции), а как же по книге покупок рассчитать сумму возврата от поставщика, ведь она не выделяется отдельной строкой?
Вы покупатель или поставщик?
Поставщик принимает НДС к вычету при возврате аванса покупателю и отражает по строке 130 налоговой декларации по НДС.
Покупатель же должен восстановить НДС, принятый ранее к вычету при перечислении аванса продавцу (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ) и отразить эти суммы по строке 110 раздела 3. При этом и в обоих случаях регистрируется соответственно в книге покупок и продаж то же счет-фактура, который ранее были зарегистрирован в соответствующих книгах при перечислении (получении) аванса.
Мы — поставщики.
Меня интересует как же по книге покупок рассчитать сумму возврата от поставщика, ведь она не выделяется отдельной строкой, а запомнить все операции по возвратам авансов я не могу, а если у меня их 100 штук. А может я не правильно описала в предыдущем письме заполнение декларации по ндс раздела.3 налоговые вычеты.
Если вы поставщики, значит, вас интересует сумма возврата аванса покупателю? Разъясните, что означает «….сумма возврата от поставщика», если вы и есть поставщики?
Запоминать их не нужно. Нужно найти ранее выставленный авансовый счет-фактуру, которая относится к возвращенным авансам, так как от этого зависят ваши обязательства по НДС. В чем проблема не очень понятно, в достаточно крупном бизнесе регулярно происходят операции по возвратам и тому подобное, по номеру счета-фактуры и наименованию контрагента всегда можно отыскать нужный счет-фактуру.
Положения НК РФ не предусматривают разных правил расчета НДС в зависимости от обстоятельств возврата товаров
Судя по многочисленным разъяснениям Минфина России, порядок исчисления НДС при возврате товаров зависит от множества факторов, в частности от того:
- успел ли покупатель к моменту возврата принять к учету возвращаемые товары (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11 и от 20.02.2012 N 03-07-09/08);
- является ли покупатель, возвращающий товары, плательщиком НДС (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64 и от 16.05.2012 N 03-07-09/56).
Какие еще документы, помимо счетов-фактур, необходимо оформить при возврате товаров
Итак, покупатель решил вернуть товары продавцу. Для этого на возвращаемые товары он прежде всего оформляет товарную накладную по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
Возврат товаров надлежащего качества. Если товар возвращается по соглашению сторон, такую договоренность целесообразно зафиксировать письменно. Это можно сделать, например, в виде заключения дополнительного соглашения к договору купли-продажи или отдельного соглашения о возврате товара. В них указывается количество и стоимость возвращаемых товаров, а также причина возврата.
Возврат товаров ненадлежащего качества. В этом случае предварительно оформляется акт о выявлении некачественных товаров. Поскольку типовая форма такого акта не установлена, он составляется в произвольной форме. За основу можно взять формы актов об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей или импортных товаров (формы N N ТОРГ-2 и ТОРГ-3 соответственно, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Кроме того, при обнаружении товара ненадлежащего качества покупатель вправе предъявить продавцу претензию.
Отметим, что наличие или отсутствие претензии или акта об обнаружении некачественного товара на порядок исчисления НДС и выставления счетов-фактур не влияет.
Примечание. Наличие или отсутствие претензии покупателя или акта об обнаружении некачественного товара на порядок исчисления НДС и выставления счетов-фактур не влияет.
Поскольку возвращающая сторона (покупатель), в том числе ИП, является неплательщиком плательщиком НДС, то и в случае обратной реализации она не выставляет счет-фактуру.
Но тогда у продавца возникает проблема: при поставке продукции он выставил счет-фактуру, зарегистрировал ее в книге продаж и поставил НДС к уплате в бюджет после того, как деньги за поставку были получены.
Необходимо учесть, что в подобной ситуации выручка увеличивается. Поэтому нужно внимательно следить за ее уровнем, чтобы не потерять право на УСН. Еще более серьезным этот вопрос становится для компаний упрощенцев, плательщиков НДС с дохода. Для них операция возврата продукции абсолютно невыгодна, поскольку расходы они не учитывают при расчете размера налога.
Если покупатель на УСН возвращает некачественную продукцию, то этот факт признается аннулированием предыдущей сделки. В налоговом учете данное обстоятельство не отражается. Стоимость продукции в расходах не подлежит учету, а возвращенные денежные средства не будут признаны доходом. С бухгалтерской точки зрения – это возврат аванса.
В данном случае продавец (т.е. принимающая сторона) должен выписать корректировочные счета-фактуры так, как установлено в Постановлении Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 г. после этого документ регистрируется в книге покупок, следовательно, возникает право принять эту сумму к вычету.
ВОЗВРАТ ТОВАРА ИЛИ ОБРАТНАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ?
В настоящее время появилось множество публикаций о том, как правильно оформить возврата товара. При этом авторы указывают на следующее: оформление будет зависеть от того какой товар возвращается – качественный или некачественный. В случае возврата некачественного товара идет истинное оформление «возврата товара», в случае же возврата качественного товара оформление производится как «обратная реализация».
При этом рассматриваются следующие случаи:
1.Возврат некачественного товара (или истинный «возврат товара»).
Покупатель может вернуть товар Продавцу, отказавшись от договора купли-продажи, в одном из следующих случаев:
– товар поставлен не в том количестве, которое предусмотрено договором (ст. 466 ГК РФ);
– нарушены условия договора об ассортименте (ст. 468 ГК РФ);
– поставлен неукомплектованный товар, причем продавец в разумный срок не выполнил требований покупателя о доукомплектации товара (ст. 480 ГК РФ);
– поставлен некачественный товар, причем недостатки товара существенны, то есть не могут быть устранены или для этого нужны несоразмерные расходы, затраты времени и т. п. (ст. 475 ГК РФ).
То есть, если причиной возврата является несоответствие поставленного товара условиям договора (спецификации) по качеству, комплектации, цвету, размеру и т.п., то данный возврат является именно возвратом, смысл которого в гражданско-правовом плане означает, что Продавец не выполнил должным образом своих обязательств по поставке товара.
Далее расписывается сам процесс оформления возврата.
2.Возврат качественного товара (или «обратная реализация»).
Если же у Покупателя никаких претензий к товару нет, и он возвращает товар по договоренности с Покупателем просто, потому что не смог его реализовать, то такой возврат, по сути, является обратной реализацией. В этом случае по факту имеют место две сделки по реализации товаров: сначала Продавец продал товары Покупателю, а потом Покупатель продал эти же товары Продавцу. И ничего сложного и «особенного» в этих сделках нет. Обеими сторонами они оформляются и отражаются в бухгалтерском и налоговом учете как обычная купля-продажа товаров.
Как оформляется операция по возврату оприходованного товара?
При проведении реализации продавец уплачивает НДС, а при возврате суммы налога принимаются к вычету.
Минфин разъясняет: покупатель, возвращая товар, который был оприходован на склад, и, подготавливая претензию, сам выставляет продавцу обычный счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж, уплачивая принятый ранее при оприходовании товара, а значит покупки, налог к вычету.
Для поставщика счет послужит документальной основой для отметки его в книге покупок и принятия ранее уплаченного НДС к вычету.
Налоговых последствий эти действия для покупателя это не повлекут, даже в случае, если прием товара и отказ от него произведены в разные периоды. Например, в первом квартале товар оприходовали, а во втором от него отказались. В первом квартале покупатель записывает счет-фактуру в книгу покупок и заявляет в декларации по НДС за I кв. его к вычету. Возвращая товар во II кв. он выставляет обычный счет-фактуру, занося его в книгу продаж и уплачивая налог. По сути, покупатель возвращает в бюджет принятый раньше к вычету, НДС, т. е. оформление счета по возврату не ложится на него дополнительной налоговой нагрузкой.
Тем более, операции по оприходованию и возврату товара, проведенные в одном налоговом периоде, не приводят к негативным последствиям. Основное условие – обязательная регистрация счетов-фактур. Иногда возникают вопросы: надо ли регистрировать в книге продаж «возвратный» счет, выставленный поставщику, либо можно аннулировать в книге покупок регистрационную отметку, сделанную при оприходовании товара, если возврат осуществлен на полную стоимость товара.
Поскольку законодательно установлена абсолютная регистрация всех выставленных счетов, то заносить в книги все записи следует обязательно. Это особенно важно, если подлежащий возврату товар оприходован. Алгоритм обычный: при приеме товара делается регистрационная отметка в книге покупок, а при оформлении возврата – в книге продаж.
При подаче покупателем декларации по НДС сумма налога будет заявлена им к уплате, а НДС по счету продавца, оформленному при продаже — к вычету.
Формирование документов при возврате
Передачу отгруженного товара от покупателя обратно к поставщику возможно осуществить как до подписания документов (накладных), так и после. Если накладные при приемке ценностей подписаны, права на товар переходят к покупателю.
При оптовой поставке часто выходит, что некачественной оказалась лишь часть покупки. В таких случаях наиболее благоприятным выходом будет оприходование на склад покупателя качественных ценностей и возврат остальных. От поставщика потребуется запросить исправленные документы, так как произошло изменение в итоговой стоимости и сумме НДС по причине уменьшения количества товара. В книге покупок следует сделать запись, отражающую реальное количество принятых ценностей.
При обнаружении брака во всей партии оприходовать товар не рекомендуется, что позволит в дальнейшем не составлять лишние документы. Поставка полностью возвращается поставщику, который не теряет на нее право.
В некоторых случаях бракованные партии обнаруживаются после оприходования ценностей покупателем на склад. Однако в этом случае приходные документы уже подписаны, поступление зафиксировано в книге покупок.
Покупатель для осуществления возврата совершает обратную реализацию, то есть составляет счет-фактуру на отгрузку некачественного товара первоначальному поставщику. Документ с выделенной суммой налога фиксируется в книге продаж, тем самым увеличивая налоговую нагрузку.
Порядок оформления возврата товаров поставщику изменился с 2019 года и теперь он един: поставщик составляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель только накладную с пометкой «возврат товара». Счет-фактуру на возврат покупатель не оформляет. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает НДС к вычету в периоде возврата товаров, а покупатель восстанавливает НДС.
Образец заполнения корректировочного счета-фактуры на возврат товаров поставщику см. здесь.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Ваша организация получила аванс под предстоящую поставку, облагаемую НДС. Получила, рассчитала авансовый НДС, оформила соответствующий счет-фактуру покупателю, отразила налог во всех «НДС-документах», заполнила налоговую декларацию.
А в следующем (пусть так) квартале товар намеревалась отгрузить, да только покупатель решил забрать товара меньше, чем предварительно оплатил, а разницу денежной суммы попросил «перекинуть» обратно.
Что ж, попросил – вернули, договор (а речь в подобных ситуациях, как правило, идет о «долгоиграющих» договорах поставки) при этом не расторгали, дополнительного соглашения к нему не составляли. В дальнейшем сторон договора – плательщиков НДС ожидает такой сценарий по части «авансового» НДС: продавец принимает налог к вычету, покупатель принятый к вычету налог восстанавливает.